Единый налог на вмененный доход (ЕНВД): все особенности и нюансы

Выбор системы налогообложения довольно сложен. Тем более, что налоговых режимов в нашей стране достаточно много. Что выгоднее, как проще, что предпочесть с учетом особенностей предприятия? В этой статье поговорим о едином налоге на вмененный доход (ЕНВД) максимально подробно.

Что такое ЕНВД?

Как понятно из названия, ЕНВД подразумевает внесение единого налога. То есть предприниматели (ИП) на такой системе налогообложения не платят налог на прибыль физлиц, налог на имущество физлиц, а также НДС. Юридические лица, соответственно, не платят налог на имущество фирмы, налог на прибыль и НДС.

Удобно, однако система ЕНВД доступна далеко не всем, о чем мы поговорим ниже.

Кому разрешено работать на ЕНВД?

Применять ЕНВД могут только ИП и юрлица, отвечающие следующим критериям:

• Меньше 100 человек в штате.
• С долей участия других компаний не больше 25%.
• Не занимающиеся сдачей в аренду АЗС.
• Не работающие по договорам доверительного или простого товарищества.
• Не являющиеся крупными налогоплательщиками. В частности, размер заплаченных налогов за один период не может превышать 1 миллиард рублей, а доходы предприятия — 20 миллиардов рублей.

Виды деятельности на ЕНВД

Работать в рамках ЕНВД могут только ИП и юрлица, которые осуществляют следующие виды деятельности:

• Розничная торговля.
• Бытовые услуги.
• Общепит.
• Ветеринарные услуги.
• Автомойки и ремонт, обслуживание автомобилей.
• Распространение и размещение рекламных материалов.
• Передача участков земли и других мест в аренду.
• Предоставление мест временного размещения.
• Пассажирские и грузовые перевозки.

Обязанности плательщиков ЕНВД

В список обязанностей всех плательщиков ЕНВД входят:

• Своевременная уплата налога (о сроках поговорим ниже). Кроме того, ИП и юрлица ежеквартально обязаны подавать декларацию в местную налоговую инспекцию.
• Ведение раздельного учета показателей. Это касается тех, кто применяет сразу несколько систем налогообложения. Например, ИП торгует в рознице на ЕНВД, а парикмахерскую открыл на режиме УСН. Учет должен вестись раздельно, чтобы не было путаницы с данными.
• Соблюдение кассовой дисциплины, наличие ККТ. Напомним, что до 1 июля 2019 года все ИП и юрлица (за редким исключением по видам деятельности) были обязаны приобрести и начать использовать онлайн-кассу.
• Внесение сторонних налогов. Да, они могут быть, невзирая на название данного режима налогообложения. Например, все равно нужно платить акцизы, если предприятие торгует подакцизными товарами.

Когда ЕНВД выгоднее УСН и ОСН?

К преимуществам работы на ЕНВД относятся:

• Освобождение от уплаты большого числа налогов, в том числе налога на прибыль и НДС.
• Вмененный доход устанавливается властями на местном уровне, фактическая прибыль предприятия может быть выше данного показателя.
• Есть возможности уменьшить сумму налога, которые мы приведем ниже.

Пример: ООО «Молоко» торгует продовольственными товарами и открывает магазин в Архангельске. Планируется, что сотрудников будет не больше 10, площадь магазина — 100 квадратных метров, ежемесячный доход составит 2 миллиона рублей, затраты на покупку продукции и зарплаты не превысят 1 миллион рублей и по 20 тысяч рублей предприятие каждый месяц будет тратить на оплату страховых взносов за работников.

Налог по УСН «Молоко» заплатит в следующем размере: 2 миллиона рублей * 12 месяцев * 6% (ставка налога) = 1,44 миллиона рублей за год. Сумму можно уменьшить на 50% от размера страховых взносов за сотрудников, то есть на 20 тысяч рублей * 12 месяцев – 240 тысяч рублей. Итого по УСН предприятие заплатит за год 1,44 миллиона рублей – 240 тысяч рублей = 1,2 миллиона рублей.

Налог по ЕНВД для «Молока» рассчитывается на основании базовой доходности по данному виду деятельности и коэффициентов для конкретного региона. Для Архангельской области вмененный доход предприятия составит 1800 * 1,915 * 1,0 * 100 (площадь торгового зала) * 12 месяцев = 4,1364 миллиона рублей. ЕНВД будет равен 4,1364 миллиона рублей * 0,15 (ставка налога 15%) = 620,46 тысячи рублей. Минус опять-таки страховые взносы за сотрудников, то есть 50% от их суммы за год = 620,46 тысячи – 240 тысяч = 380,46 тысячи рублей.

Вывод: на ЕНВД «Молоко» заплатит существенно меньше, чем на УСН.

Если же «Молоко» будет работать на общей системе налогообложения (ОСН), то за год заплатит только по НДС 4,32 миллиона рублей. Налог на прибыль составит 2,4 миллиона рублей. Понятно, что предприятию это совершенно невыгодно. 

Как перейти на ЕНВД?

Процедура перехода на ЕНВД довольно проста, главное, чтобы ИП или юрлицо отвечали описанными нами требованиям:

• Подсчитать сумму налога к оплате. Как вы поняли из примера выше, нужно узнать вмененный доход на ваш вид деятельности и региональные коэффициенты. Ниже приведем еще примеры расчета ЕНВД в 2020 году.
• Подать заявление в налоговую инспекцию. Отыскать местное отделение поможет сайт ФНС. Юрлицо подает заявление в течение пяти дней с начала работы по месту своей деятельности, а ИП — в течение трех дней, по месту прописки.

Как выйти из ЕНВД?

Здесь немного сложнее. Если юрлицо или ИП решили, что работать на ЕНВД не выгодно, то перейти на другую систему налогообложения они смогут только с 1 января следующего года. Сделать нужно будет следующее:

• Написать заявление в налоговой инспекции — в течение пяти дней после выбора новой системы налогообложения.
• Заполнить уведомление о переходе на другую систему налогообложения. Этого не нужно делать, если переход осуществляется только по одному из нескольких видов деятельности.

Как сняться с учета ЕНВД?

Если предприятие закрывается или переходит на другой налоговый режим, то сняться с учета плательщика ЕНВД нужно обязательно. Просто подается письменное заявление об этом в налоговую инспекцию в течение пяти дней с момента закрытия фирмы или перехода на другой налоговый режим.

Способы уменьшения суммы налога

Согласно статье 346.24 Налогового кодекса, ИП и юрлица могут уменьшить сумму ЕНВД на величину страховых взносов, которые они платят за себя и сотрудников.

ИП могут:

• Сократить размер ЕНВД на 50% от общей суммы страховых взносов, заплаченных за работников и себя лично.
• Уменьшить сумму налога на страховые взносы за себя в ОПС и ОМС в полном размере.

Юрлица второй возможности не имеют. Вычет на сумму 18 тысяч рублей могут получить те, кто к 1 июля 2019 года купил онлайн-кассу.

Примеры расчета ЕНВД в 2020 году

Первый пример приведем для ИП без сотрудников.

Дано: Моряков Владимир Викторович, ИП, занимается ремонтом обуви, зонтов и молний в Архангельске. Базовую доходность берем в статье 346.29 НК. Для такого вида деятельности она составит 7500. Наемных работников, повторимся, нет, так что физический показатель равен 1.

Коэффициент-дефлятор (К1) устанавливается на федеральном уровне для всех регионов. В нашем случае он составит 1,915. Ищем на сайте ФНС коэффициент К2, также зависящий от вида деятельности и региона. В нашем случае он составит 0,5.

Итак, считаем налоговую базу, то есть вмененный доход: 7500 * 1,915 * 0,5 * 1 = 7181,25 рубля в месяц.

Ставка ЕНВД, напомним, 15%. То есть ежемесячно с указанной суммы ИП Моряков должен был бы платить 7181,25 *  15% = 1077,19 рубля. Однако предприниматель в первом квартале заплатил за себя лично страховые взносы на сумму 9062 рубля. И это больше суммы ЕНВД! Так что в первом квартале он ничего не должен платить государству.

Теперь подсчитаем ЕНВД для ИП с сотрудниками:

Дано: ИП Володин имеет цех по пошиву шапок. У него трудится швея Азарова. За себя предприниматель за год внес страховые суммы на 36248 рублей, а за наемную сотрудницу в первом квартале заплатил 20 тысяч рублей, во втором 23 тысячи рублей, в третьем 27 тысяч рублей и в четвертом 18 тысяч рублей.

Базовая доходность тоже 7500, коэффициенты, допустим, те же. Считаем вмененный доход, не забывая, что есть наемный сотрудник: 7500 * 1,915 * 0,5 *2 = 14362,5 рубля, то есть ровно в два раза больше, чем в предыдущем примере.

ЕНВД = 14362,5 * 15% = 2154,375 рубля. Благодаря страховым взносам за сотрудников ИП Володин может на 50% уменьшить эту сумму, и мы вновь получаем 1077,18 рубля.

Сроки оплаты

Как гласит Налоговый кодекс, ЕНВД выплачивается за каждый квартал не позже 25-го числа следующего месяца. Если 25-е выпадает на выходной, сроки переносятся. В 2020 году крайними датами уплаты ЕНВД являются:

• За первый квартал нужно заплатить до 27 апреля.
• За второй квартал — до 27 июля.
• За третий — до 26 октября.
• За четвертый — до 25 января 2021 года.

Отчетность на ЕНВД

Согласно ФЗ №402, российские индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, не сдавать отчеты о расходах и доходах, не составлять баланс. Все эти отчеты обязаны предоставлять только юрлица — до 31 марта следующего года.

Напомним, что сейчас всю отчетность можно подать в электронной форме. Упрощенной формой отчетности могут пользоваться предприятия со штатом до 100 человек и выручкой за год не больше 800 миллионов рублей. То есть именно те, кто может работать на ЕНВД.

Совмещение ЕНВД с другими режимами налогообложения

Согласно российскому законодательству, нет никаких ограничений касательно количества режимов налогообложения, которые могут использовать предприниматели и юрлица с разными видами деятельности. Например, компания может торговать в рознице на ЕНВД и при этом оказывать консультационные услуги на ОСН.

При этом, напомним, нужно вести раздельный учет показателей по каждому виду деятельности, для которых выбраны разные режимы налогообложения. Бывает, что сложно разделит расходы (с доходами проблем нет). Например, директор руководит всей фирмой и его зарплату нельзя относить именно к ЕНВД или другому режиму.

Вопросы и ответы об ЕНВД

Традиционно в конце статьи ответим на распространенные вопросы, в этот раз они касаются ЕНВД:

1. Как вносить изменения в физический показатель, заполняя отчетность?

Речь идет об изменении количества сотрудников. Его нужно указывать с начала того месяца, в котором это случилось. Например, 9 января 2020 года количество сотрудников предприятия выросло на 5 человек. Этот показатель нужно учитывать с 1 января 2020 года.

2. Есть ли ограничения по годовой выручке при режиме ЕНВД?

Нет. Главное, чтобы предприятие не было крупным налогоплательщиком, о чем мы писали выше.

3. С какой даты идет отсчет начала работы на ЕНВД?

С даты получения первой выручки.

4. Можно ли потерять право работать на ЕНВД?

Да. Если количество сотрудников превысило 100 человек, доля другого предприятия в уставном капитале стала больше 25%, изменился вид деятельности и теперь он не подпадает под действие данного режима налогообложения. В таких случаях предприятие автоматически переводится на ОСН. Или на УСН, если параллельно работало на таком режиме налогообложения.

Заключение

ЕНВД — довольно простой и удобный режим налогообложения. Пользоваться им могут не все, но очень многие небольшие предприятия подпадают под его действие. Главное — заранее подсчитать сумму налога на основании базового вмененного дохода и региональных коэффициентов. И сравнить с суммами, которые придется платить, работая на других режимах обложения налогами.